企业税务稽查中借入现金入账问题的处理

在最近的两起税收稽查工作中，都发现有大量借入现金入账的问题，一家公司经营住宿餐饮娱乐业（下面称其为A公司），一家是房地产开发公司（下面称其为B公司），尽管性质不同，但现金入账的手法是一样的，即在账面现金不足的时候，以个人借款的名义将现金存入公司的开户银行，而且借款人都是公司的法人代表董事长，也就是公司老板，款项都归集在老板的名下，笔数发生较为频繁，金额大小不一，但出账完全不同。

A公司借入现金入账时不仅有现金缴款单，而且有开给借款人的收据，借款人始终是同一个人，那就是公司老板，款项来源一直是“借款”，“借借还还”，始终不停，进来出去的数额都不是一一对应的，出账时收据返还，附于现金支出凭证的后面。到2006年底，账面上挂在“其他应付款──×××（老板名字）”名下的所谓“借款”只有56万元，而全年的贷方发生额为960万元，几乎接近其2000万元注册资本的一半。

B公司和A公司不同，只有大量的借入现金进账，没有现金出账，到2006年底，以追加投资、借款、售房款等名义归集在“其他应付款──×××（老板名字）”的贷方发生额达到3400万元，同时转出2400万元至预收售房款里，进来转出的数字也不是一一对应的，剩余1000万元依然放在账面上，而这其中还有三笔合计为250万元的款项来源明显地写着是售房款。B公司的注册资本是310万美元。

尽管两家公司账务处理 的严密性有别，但问题的性质有相同之处，而且看上去账务严密的A公司似乎性质更严重。A公司属住宿餐饮娱乐业，收入来源主要是现金，而且应该有不少客户是不要求开具发票的，尽管它的账面上也反映有不要发票的现金收入，但占总收入的比例还不到10%，这些入账的所谓“借款”会不会是未入账的现金收入的暗地流动？

B公司的入账现金可能90%以上都是售房款，之所以只有进没有出，因为售房款最后都是要开发票的，都是要做收入处理的，只是早做收入就要早交税，不仅仅要交营业税，还要按照营业额的0.5%交纳土地增值税以及按营业额的5%的30%交纳的企业所得税。

询问公司会计主管，他一口咬定这是老板自己的钱，只是有时候公司运转不过来的时候就跟老板说，老板没办法，只好把自己的钱拿出来放到公司账上，等到公司资金能周转过来了，我们就把它还给老板。而我们怀疑这钱的来源是A公司的小账，那小账是公司大账的蓄水池。所以要弄明白“其他应付款──×××（老板名字）”上资金的真正来源，只有查出A公司的小账。

询问B公司会计主管，他也一口咬定这是老板自己的钱。那为什么又转成预收售房款？B公司会计主管说，这些售房款没地方挂，也就放到里面了。那你帮我分清楚哪一笔是老板的钱，哪一笔是售房款。会计主管无法分清，便说，剩下的1000万中除了那三笔是售房款，其他都是老板的钱。那为什么不给老板开收据？会计主管说，也不是老板一个人的，还有老板亲戚的。

我让组里的另一位同志陪B公司的会计主管在办公室等着，请公司老板到会议室继续询问：您公司欠私人的借款有多少？欠几个人的？都是谁？老板一惊，说，我除了向银行借了3000万以外，再没借过谁的钱啊，不过我自己倒是在公司周转不过来的时候拿出过400万，到现在都还在账上放着呢。几句话，B公司的大量借入现金入账问题就清楚了，B公司的会计主管再也无话可说。

至于A公司的小账怎么查？有人给我建议，你掏钱请朋友假装客户消费几次，一次付现金不要任何票据，一次付现金要收据，一次付现金要发票；一次刷卡不要任何票据，一次刷卡要收据，一次刷卡要发票；一次银行转账不要任何票据，一次银行转账要收据，一次银行转账要发票。我一听，全了，这不是成心宰我嘛。不过为了弄清楚事实，我还是决定忍疼实验两次：一次付现金不要任何票据，一次付现金要收据。这样问题估计就能弄清楚。

其实在稽查工作中，企业的一些问题一眼就能看出来，只是稽查工作很多是例行性的，没有任务，而且稽查的对象都是同一个城市（地区）的企业，关系盘根错节，很多人便不愿意深究，能放就放，能过就过。我在企业工作的这么多年里，没有哪一次税务检查询问过企业老总，工作范围都是在财务室里，看看账本，找些材料，做些笔录就结束了。这一方面造成了企业偷税漏税的有恃无恐，同时也造成了国家税收的流失，对税务队伍的形象也有不好的影响。

(洛熙)