企业为员工报销交通费如何计征个人所得税

一家公司位于江西省某经济技术开发区内，离市区有20多公里。由于大部分员工住在市区，为解决员工上下班问题，这家公司打算购买或租用班车接送员工，对不能乘坐班车的员工，采取报销公交车月票或发放交通补贴的方式补偿。但是，公司财务人员对其中有关个人所得税问题存在疑惑，于是打电话咨询。

笔者认为，企业购买或租用班车发生的费用属于管理费用范畴，应当按照国家相关税收法律、法规的规定执行。《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）明确，《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

根据上述文件规定，企业职工福利费范围包括企业发放的各项补贴和非货币性福利。因此，企业购买班车，应计入固定资产，发生的相关费用，应列入管理费用。企业租用其他单位班车，发生的租赁费也应列入管理费用，均不属于福利费列支范畴，不涉及个人所得税问题。但是，《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕245号）规定，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费，单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等，应并入工资、薪金所得项目计征个人所得税。

为员工购买或报销月票方式发生的费用，应并入工资、薪金所得征收个人所得税。企业为职工购买月票或报销月票，则属于福利费列支范围。《国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函〔2009〕33号）明确，企业向员工发放交通补贴，根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）第二条规定，从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助，从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助，单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，不属于免税的福利费范围，应并入工资、薪金所得征收个人所得税。

企业采取发放交通补贴方式补偿给员工的费用，应当按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。国税函〔2006〕245号文件规定，因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。具体计征方法按国税发〔1999〕58号文件第二条“关于个人取得公务交通、通信补贴收入征税问题”的有关规定执行。即个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通信费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。如果当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。

(洛熙)